La directive (UE) n° 2018/822 du Conseil du 25 mai 2018 modifiant la directive n° 2011/16/UE en ce qui concerne l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration (dite DAC 6) crée une obligation déclarative portant sur les dispositifs transfrontières qui présentent des risques de planification agressive.
L’ordonnance n° 2019-1068 du 21 octobre 2019 relative à l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration, qui transpose la directive (UE) n° 2018/822 précitée en droit interne, est codifiée de l’article 1649 AD du Code général des impôts (CGI) à l’article 1649 AH.
L’article 53 de la troisième loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020 modifie l’article 2 de l’ordonnance précitée afin de décaler l’entrée en vigueur des obligations déclaratives.
De nouveaux délais de déclaration sont ainsi applicables :
- les dispositifs transfrontières dont la première étape a été mise en œuvre entre le 25 juin 2018 et le 30 juin 2020 doivent être déclarés au plus tard le 28 février 2021 par les intermédiaires et les contribuables mentionnés à l’article 1649 AE du CGI ;
- lorsqu’un dispositif transfrontière est mis à disposition aux fins de sa mise en œuvre, ou est prêt à être mis en œuvre, ou lorsque la première étape de sa mise en œuvre a été accomplie entre le 1er juillet et le 31 décembre 2020, ou lorsque les intermédiaires au sens du second alinéa du 1° du I de l’article 1649 AE du CGI ont fourni, directement ou par l’intermédiaire d’autres personnes, une aide, une assistance ou des conseils entre le 1er juillet et le 31 décembre 2020, le délai de 30 jours pour déclarer les informations prévues aux 1° et 2° du I de l’article 1649 AG du CGI court à compter du 1er janvier 2021 ;
- dans le cas des dispositifs conçus, commercialisés, prêts à être mis en œuvre ou mis à disposition aux fins de mise en œuvre sans avoir besoin d’être adaptés de façon importante, la première mise à jour mentionnée au 4° du I de l’article 1649 AG du CGI est communiquée par les intermédiaires au plus tard le 30 avril 2021.
Par ailleurs, à l’issue de deux consultations publiques, des précisions complémentaires sont apportées sur certaines notions (personnes participantes, modalités de déclaration notamment), ainsi que sur les marqueurs :
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12280-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00054
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12329-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00077
Note BOFiP, CF, 25 nov. 2020